Anschaffungskosten bei Erbauseinandersetzung mit Nachlassspaltung
Niedersächsisches FG 14 K 203/15
RA und Notar Krau
Der Fall vor dem Niedersächsischen Finanzgericht (Az. 14 K 203/15) behandelt die Frage, ob die Übernahme von Darlehensschulden
im Rahmen einer Erbauseinandersetzung mit Nachlassspaltung zu Anschaffungskosten führt.
Hintergrund:
Der Kläger erbte zusammen mit seiner Mutter und seinen Schwestern Grundstücke in den alten Bundesländern und ein Grundstück in der ehemaligen DDR.
Im Zuge der Erbauseinandersetzung übernahm der Kläger das Grundstück in der ehemaligen DDR und die darauf lastenden Darlehensschulden.
Das Finanzamt berücksichtigte die Darlehensschulden nicht als Anschaffungskosten, da es von einer unentgeltlichen Realteilung ausging.
Entscheidung des Gerichts:
Anschaffungskosten bei Erbauseinandersetzung mit Nachlassspaltung
Das Finanzgericht gab der Klage teilweise statt.
Die übernommenen Darlehensschulden sind als Anschaffungskosten zu berücksichtigen, soweit sie den Anteil des Klägers am Nachlass übersteigen.
Begründung:
- Nachlassspaltung: Da der Nachlass sowohl Grundstücke in den alten Bundesländern als auch ein Grundstück in der ehemaligen DDR umfasste, liegt eine Nachlassspaltung vor. Jeder Nachlassteil ist als selbständiges Sondervermögen zu behandeln.
- Erbauseinandersetzung: Der Erbfall und die Erbauseinandersetzung bilden keine Einheit. Im Rahmen der Erbauseinandersetzung können Anschaffungskosten entstehen.
- Anschaffungskosten: Anschaffungskosten entstehen, wenn der Erbe mehr Gemeinschaftsvermögen erhält, als dies dem Wert seines Erbteils entspricht und er für diesen Mehrwert Abfindungen leistet.
- Übernahme von Schulden: Die Übernahme von Schulden kann als Abfindungsleistung und somit als Anschaffungskosten gelten, wenn die Schulden den Wert des Erbteils übersteigen.
- Gesonderte Betrachtung des Grundstücks in der ehemaligen DDR: Aufgrund der Nachlassspaltung ist das Grundstück in der ehemaligen DDR gesondert zu betrachten.
- Entgeltlicher Erwerb: Der Kläger hat die Anteile der Miterben an dem Grundstück in der ehemaligen DDR entgeltlich erworben, da er die darauf lastenden Schulden übernahm.
- Schulden der Erbengemeinschaft: Die Schulden waren nicht vom Erblasser, sondern von der Mutter im Rahmen der Nachlassverwaltung aufgenommen worden. Sie stellen somit Schulden der Erbengemeinschaft dar.
- Berechnung der Anschaffungskosten: Als Anschaffungskosten sind die übernommenen Schulden abzüglich des Anteils des Klägers an den Schulden zu berücksichtigen.
Konsequenzen:
Der Kläger kann die übernommenen Darlehensschulden, soweit sie seinen Anteil am Nachlass übersteigen,
als Anschaffungskosten des Grundstücks in der ehemaligen DDR geltend machen und die darauf entfallende AfA abziehen.
Zusammenfassend lässt sich sagen:
Bei einer Erbauseinandersetzung mit Nachlassspaltung ist jeder Nachlassteil gesondert zu betrachten.
Die Übernahme von Schulden im Rahmen der Erbauseinandersetzung kann zu Anschaffungskosten führen, wenn die Schulden den Wert des Erbteils übersteigen.
