Steuer Ablösebetrag Nießbrauch GmbH-Anteile

Dezember 1, 2024

Steuer Ablösebetrag Nießbrauch GmbH-Anteile

BFH IX R 5/24

Urteil vom 20. September 2024

RA und Notar Krau

Sachverhalt:

Die Klägerin hatte ihre GmbH-Anteile im Wege der vorweggenommenen Erbfolge unentgeltlich auf ihren Sohn übertragen, sich jedoch einen Nießbrauch vorbehalten.

Im Rahmen einer späteren Veräußerung der Anteile löste der Sohn den Nießbrauch gegen Zahlung eines Ablösebetrags ab.

Das Finanzamt behandelte diesen Betrag als steuerpflichtige Einkünfte aus Gewerbebetrieb.

Das Finanzgericht sah den Betrag als Einkünfte aus Kapitalvermögen an.

Rechtliche Fragen:

Steuer Ablösebetrag Nießbrauch GmbH-Anteile

  • Ist der Ablösebetrag für die Aufgabe eines Nießbrauchs an GmbH-Anteilen steuerpflichtig?
  • Wenn ja, als welche Art von Einkünften ist er zu erfassen?
  • Welche Rolle spielt der Übergang des wirtschaftlichen Eigentums an den GmbH-Anteilen?

Entscheidung des BFH:

Der BFH hob das Urteil des Finanzgerichts auf und entschied, dass der Ablösebetrag nicht steuerpflichtig ist.

Begründung:

  • Kein wirtschaftliches Eigentum: Das Finanzgericht hatte festgestellt, dass das wirtschaftliche Eigentum an den GmbH-Anteilen bereits bei der ursprünglichen Übertragung auf den Sohn übergegangen war. Diese Feststellung war für den BFH bindend.
  • Keine steuerbaren Einkünfte: Da die Klägerin nicht mehr wirtschaftliche Eigentümerin der Anteile war, konnte der Ablösebetrag nicht als Entschädigung für entgangene Einnahmen aus Kapitalvermögen (Paragraf 20 Abs. 1 Nr. 1 i.V.m. Paragraf 24 Nr. 1 Buchst. a EStG) besteuert werden.

Steuer Ablösebetrag Nießbrauch GmbH-Anteile

  • Keine Anteilsveräußerung: Da das wirtschaftliche Eigentum bereits beim Sohn lag, lag im Zeitpunkt der Ablösung des Nießbrauchs auch keine Anteilsveräußerung im Sinne von Paragraf 17 EStG vor.
  • Keine Einkünfte aus ehemaliger Tätigkeit: Auch eine Besteuerung als Einkünfte aus ehemaliger Tätigkeit (Paragraf 24 Nr. 2 EStG) kam nicht in Betracht, da die ursprüngliche Übertragung der Anteile unentgeltlich erfolgt war.

Ergebnis:

Der BFH hob das Urteil des Finanzgerichts auf und entschied, dass der Ablösebetrag nicht steuerpflichtig ist.

Detaillierte Darstellung des Sachverhalts und der rechtlichen Würdigung:

Die Klägerin hatte ihre GmbH-Anteile im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge unentgeltlich auf ihren Sohn übertragen und sich dabei einen Nießbrauch vorbehalten.

Später verkaufte der Sohn die GmbH-Anteile und löste im Zuge dessen den Nießbrauch seiner Mutter gegen Zahlung eines Ablösebetrags ab.

Das Finanzamt erfasste diesen Ablösebetrag im Einkommensteuerbescheid der Klägerin als Einkünfte aus Gewerbebetrieb.

Das Finanzgericht änderte dies ab und qualifizierte den Betrag als Einkünfte aus Kapitalvermögen.

Steuer Ablösebetrag Nießbrauch GmbH-Anteile

Der BFH hob die Entscheidung des Finanzgerichts auf.

Entscheidend war die Feststellung des Finanzgerichts, dass das wirtschaftliche Eigentum an den GmbH-Anteilen bereits bei der ursprünglichen Übertragung auf den Sohn übergegangen war.

Diese Feststellung war für den BFH bindend.

Da die Klägerin nicht mehr wirtschaftliche Eigentümerin der Anteile war, konnte der Ablösebetrag nicht als Entschädigung für entgangene Einnahmen aus Kapitalvermögen besteuert werden.

Auch eine Besteuerung als Einkünfte aus Gewerbebetrieb oder aus ehemaliger Tätigkeit kam nicht in Betracht.

Fazit:

Das Urteil des BFH verdeutlicht, dass die entgeltliche Ablösung eines Nießbrauchs an GmbH-Anteilen nicht steuerpflichtig ist,

wenn der Nießbrauchsberechtigte bereits bei der ursprünglichen Übertragung der Anteile das wirtschaftliche Eigentum verloren hat.

In diesem Fall liegt lediglich eine nicht steuerbare Vermögensumschichtung vor.

RA und Notar Krau
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