Wie wird ein Nießbrauch bei der Erbschaftsteuer bewertet?

Wie wird ein Nießbrauch bei der Erbschaftsteuer bewertet?

Die Bewertung eines Nießbrauchs für die Erbschaftsteuer ist ein wichtiger Punkt. Ein Nießbrauch ist ein Nutzungsrecht an einer Sache. Oft handelt es sich dabei um eine Immobilie. Die Immobilie selbst wird übertragen oder vererbt. Der ursprüngliche Eigentümer oder eine andere Person darf sie aber weiterhin nutzen. Diese Person hat dann das Nießbrauchsrecht.

Was ist der Nießbrauch genau?

Stellen Sie sich vor, der Vater schenkt dem Kind das Haus. Der Vater möchte aber bis zu seinem Tod im Haus wohnen bleiben. Er möchte auch die Mieteinnahmen behalten, falls das Haus vermietet wird. Dieses Recht, das Haus zu bewohnen oder die Mieten zu kassieren, ist der Nießbrauch.

Das Kind ist zwar der neue Eigentümer des Hauses. Es kann das Haus aber nicht frei nutzen oder vermieten. Das Kind hat also nur das eingeschränkte Eigentum.

Warum muss der Nießbrauch bewertet werden?

Bei der Erbschaft- oder Schenkungsteuer geht es um den Wert des übertragenen Vermögens. Ohne Nießbrauch wäre der volle Wert des Hauses steuerpflichtig. Weil aber das Kind das Haus nicht sofort voll nutzen kann, ist sein Erwerb weniger wert.

Das Finanzamt muss den Wert des Nießbrauchs bestimmen. Dieser Wert wird dann vom vollen Wert der Immobilie abgezogen. Das Kind muss dann nur für den geminderten Wert Steuern zahlen. Dies ist eine Steuerersparnis für den Erben oder Beschenkten.

Wie wird der Wert des Nießbrauchs berechnet?

Die Berechnung des Nießbrauchswerts ist in Deutschland genau geregelt. Sie folgt dem Bewertungsgesetz. Es gibt zwei Hauptfaktoren:

1. Die jährliche Nutzung (Jahreswert): Dies ist der Vorteil, den der Nießbrauchsberechtigte jährlich hat. Bei einer Immobilie ist das meist die fiktive Jahresmiete oder die tatsächliche Miete. Man nimmt an, der Nießbrauchsberechtigte müsste diese Miete zahlen. Da er es nicht muss, ist es sein Gewinn. Dieser Jahreswert ist aber nach oben begrenzt. Er darf höchstens 18,6 Mal so hoch sein wie der Jahreswert der gesamten Immobilie.
2. Die Laufzeit des Nießbrauchs (Vervielfältiger): Hier gibt es zwei Möglichkeiten:
   • Befristeter Nießbrauch: Wenn der Nießbrauch nur für eine bestimmte Zeit gilt (z.B. 10 Jahre). Das Finanzamt nutzt dann eine Tabelle. Diese Tabelle zeigt, mit welchem Faktor der Jahreswert multipliziert werden muss. Je länger die Laufzeit, desto höher ist der Faktor. Nach 10 Jahren ist der Faktor 8,56. Der Wert wäre dann Jahreswert x 8,56.
   • Lebenslanger Nießbrauch: Wenn der Nießbrauch bis zum Tod des Berechtigten gilt. Das ist der häufigere Fall. Hier spielt das Alter des Nießbrauchsberechtigten eine Rolle. Man geht von der statistischen Lebenserwartung aus. Das Bundesfinanzministerium veröffentlicht dafür jedes Jahr eine Sterbetafel (die „Vervielfältigertabelle“).
   • Jüngere Personen haben eine längere statistische Lebensdauer. Ihr Nießbrauch ist somit mehr wert. Der Vervielfältiger ist höher.
   • Ältere Personen haben eine kürzere statistische Lebensdauer. Ihr Nießbrauch ist weniger wert. Der Vervielfältiger ist niedriger.

Wie wird ein Nießbrauch bei der Erbschaftsteuer bewertet?

Das Rechenbeispiel

Nehmen wir an, das Haus ist 300.000 Euro wert. Die fiktive Jahresmiete (der Jahreswert) beträgt 10.000 Euro. Der Nießbrauchsberechtigte ist 60 Jahre alt.

1. Jahreswert: 10.000 Euro.
2. Vervielfältiger (bei 60 Jahren): In der aktuellen Tabelle wäre der Faktor zum Beispiel 12,501.
3. Wert des Nießbrauchs: 10.000 Euro x 12,501 = 125.010 Euro.

Dieser Betrag wird nun vom Hauswert abgezogen:

• Hauswert: 300.000 Euro
• Minus Nießbrauchswert: 125.010 Euro
• Steuerpflichtiger Wert: 174.990 Euro

Der Erbe oder Beschenkte muss nur auf 174.990 Euro Erbschaftsteuer zahlen.

Was passiert, wenn der Nießbrauch frühzeitig endet?

Stirbt der Nießbrauchsberechtigte früher als statistisch erwartet, hat der Erbe Glück. Er kann die Immobilie früher voll nutzen. Das Gesetz sieht vor, dass in diesem Fall keine Nachzahlung der Erbschaftsteuer fällig wird. Der einmal berechnete Steuervorteil bleibt also bestehen.

Stirbt die Person später als erwartet, ist das auch kein Problem. Es wird keine zusätzliche Steuer fällig.

Fazit

Der Nießbrauch ist ein wichtiges Instrument, um die Erbschaftsteuer zu mindern. Die Bewertung erfolgt über den jährlichen Nutzungswert und die statistische Lebenserwartung des Berechtigten. Das Ergebnis ist ein Abzugsposten vom vollen Wert der Immobilie. Das Finanzamt bestimmt den korrekten Vervielfältiger anhand der amtlichen Tabellen. Die Regelung ist komplex, führt aber zu einer oft deutlichen Steuerersparnis.