Erbschaftsteuer – Unwirksamkeit Anordnung Vermächtnisse durch Vorerben in Bezug auf zur Nacherbschaft gehörendes Vermögen – FG München 4 K 379/21

Erbschaftsteuer – Unwirksamkeit Anordnung Vermächtnisse durch Vorerben in Bezug auf zur Nacherbschaft gehörendes Vermögen – FG München 4 K 379/21

Zusammenfassung RA und Notar Krau

Kernpunkte des Urteils:

Versteuerung des Erwerbs vom Vorerben:

Bei Eintritt der Nacherbfolge müssen diejenigen, auf die das Vermögen übergeht, den Erwerb als vom Vorerben stammend versteuern (§ 6 Abs. 2 Satz 1 ErbStG).

Dies bedeutet, dass für erbschaftsteuerliche Zwecke der Nacherbe als Erbe des Vorerben behandelt wird.

Die testamentarische Anordnung von Vermächtnissen durch den Vorerben hinsichtlich des zur Nacherbschaft gehörenden Vermögens ist unwirksam und kann nicht als Nachlassverbindlichkeit nach § 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG beim Nacherben abgezogen werden.

Streitiger Sachverhalt:

Die Kläger sind die Kinder des am 2023 verstorbenen R und seiner 2016 verstorbenen Ehefrau E. R war der Alleinerbe von E, die wiederum Nacherbin nach ihrer Mutter M war.

M war Nacherbin nach ihrer Mutter GM, die ebenfalls vorverstorben war.

Erbschaftsteuer – Unwirksamkeit Anordnung Vermächtnisse durch Vorerben in Bezug auf zur Nacherbschaft gehörendes Vermögen – FG München 4 K 379/21

Die gestaffelte Nacherbschaft wurde testamentarisch vom Erblasser GV angeordnet.

M hatte diverse testamentarische Vermächtnisanordnungen getroffen, darunter auch zugunsten der Kläger, bezüglich ihrer GbR-Beteiligung.

E wurde hierbei von der Erbfolge ausgeschlossen.

R übertrug die von ihm als Alleinerben seiner Frau E erworbene 1/18-GbR-Beteiligung zu gleichen Anteilen auf seine vier Kinder.

Erbschaftsteuerbescheid und Einspruch:

Das Finanzamt (FA) setzte die Steuer für E zunächst auf 0 € fest, änderte dies jedoch später auf 328.985 €, indem es den Erwerb der E aus der Nacherbschaft berücksichtigte.

R legte Einspruch ein, argumentierte, dass aufgrund der „Vermächtniserfüllung“ kein steuerpflichtiger Erwerb vorliege, doch das FA wies den Einspruch zurück.

Die Kläger erhoben Klage, forderten die Herabsetzung der Steuer auf 0 €, hilfsweise die Zulassung der Revision.

Rechtliche Beurteilung des FG:

Das FG entschied, dass die Klage unbegründet ist. Der Erbschaftsteuerbescheid sei rechtmäßig.

Erbschaftsteuer – Unwirksamkeit Anordnung Vermächtnisse durch Vorerben in Bezug auf zur Nacherbschaft gehörendes Vermögen – FG München 4 K 379/21

Der Erwerb der E als Nacherbin unterliegt der Erbschaftsteuer. Die Vermächtnisanordnung durch M hinsichtlich des GbR-Anteils sei zivilrechtlich unwirksam und könne nicht als Nachlassverbindlichkeit abgezogen werden.

Entscheidungsgründe:

Zulässigkeit der Klage:

Die Klage war zulässig, da sie fristgerecht erhoben wurde. Die Kläger konnten das Klageverfahren als Gesamtrechtsnachfolger des verstorbenen R weiterführen.

Unbegründetheit der Klage:

Der Erbschaftsteuerbescheid vom 10. August 2021 ist rechtmäßig. Die geltend gemachten Nachlassverbindlichkeiten liegen nicht vor.

Erbschaftsteuerrechtliche Grundlagen:

Der Vorerbe gilt erbschaftsteuerlich als Erbe des ursprünglichen Erblassers (§ 6 Abs. 1 ErbStG).
Bei Eintritt der Nacherbfolge versteuert der Nacherbe den Erwerb als vom Vorerben stammend (§ 6 Abs. 2 Satz 1 ErbStG).

Die steuerliche Anerkennung zivilrechtlich unwirksamer Vermächtnisse ist nur unter bestimmten Bedingungen möglich, die hier nicht erfüllt sind.

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Ablehnung des Abzugs der Vermächtnisse als Nachlassverbindlichkeiten:

Weder der ursprüngliche Erblasser GV noch die Vorerbin M konnten zivilrechtlich wirksame Vermächtnisse hinsichtlich des zur Nacherbschaft gehörenden Vermögens anordnen.

Die zivilrechtliche Anerkennung einer Vermächtnisanordnung des Vorerben zu Lasten des Nacherben würde das Anwartschaftsrecht des Nacherben entwerten und widerspricht der Systematik der Vor- und Nacherbschaft im BGB.

Kostenentscheidung:

Die Kostenentscheidung beruht auf § 135 Abs. 1 FGO.

Zulassung der Revision:

Die Revision wurde zugelassen, da die entscheidende Frage höchstrichterlich noch nicht geklärt ist.

Fazit:

Das Urteil des FG München bestätigt die Rechtmäßigkeit des Erbschaftsteuerbescheids und lehnt den Abzug der vom Vorerben angeordneten Vermächtnisse als Nachlassverbindlichkeiten ab.

Es wird klargestellt, dass der Nacherbe den Erwerb als vom Vorerben stammend zu versteuern hat und dass zivilrechtlich unwirksame Vermächtnisanordnungen durch den Vorerben keine steuerlichen Abzüge rechtfertigen.